【問題】
我跟我大哥買公設保留地，以市價(約公告地價16%)買，可是國稅局說我，二等親要用市價買，不然要徵收贈予稅，請問這樣合理嗎?有沒有辦法呢?如果非二等親就沒關係嗎（註一）?
【解析】
按「凡經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時遺有財產者，應就其在中華民國境內境外全部遺產，依本法規定，課徵遺產稅。」「財產之移動，具有左列各款情形之一者，以贈與論，依本法規定，課徵贈與稅：一、在請求權時效內無償免除或承擔債務者，其免除或承擔之債務。二、以顯著不相當之代價，讓與財產、免除或承擔債務者，其差額部分。三、以自已之資金，無償為他人購置財產者，其資金。但該財產為不動產者，其不動產。四、因顯著不相當之代價，出資為他人購置財產者，其出資與代價之差額部分。五、限制行為能力人或無行為能力人所購置之財產，視為法定代理人或監護人之贈與。但能證明支付之款項屬於購買人所有者，不在此限。六、二親等以內親屬間財產之買賣。但能提出已支付價款之確實證明，且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，不在此限。」分別為贈與稅法第1條第1項、第5條定有明文，是凡經常居住中華民國境內（註二）之中華民國國民死亡時遺有財產（註三）者，應就其在中華民國境內境外全部遺產（註四），依贈與稅法規定，課徵遺產稅。又財產之移動，具有下列各款情形之一者，以贈與論，依贈與稅法規定，課徵贈與稅。
一、在請求權時效內無償免除或承擔債務者，其免除或承擔之債務（註五）。
二、以顯著不相當之代價，讓與財產、免除或承擔債務者，其差額部分。
三、以自已之資金，無償為他人購置財產者，其資金。但該財產為不動產者，其不動產。
四、因顯著不相當之代價，出資為他人購置財產者，其出資與代價之差額部分。
五、限制行為能力人或無行為能力人所購置之財產，視為法定代理人或監護人之 贈與。但能證明支付之款項屬於購買人所有者，不在此限。
六、二親等以內親屬間財產之買賣。但能提出已支付價款之確實證明，且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，不在此限（註六）。
從而，二親等以內親屬間財產之買賣，除「能提出已支付價款之確實證明，且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者」外，係以贈與論，須依贈與稅法規定，課徵贈與稅（註七）；換言之，即二親等間財產之買賣，倘能提出已支付價款之確實證明，且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，仍可排除在課徵贈與稅之列，非謂二親等間財產之買賣，絕對須課徵贈與稅（註八）。至於是否就謂「非二等親就沒關係」？苟符合前揭情形之一者，仍以贈與論，須依贈與稅法規定，課徵贈與稅，並非就謂「非二等親以外親屬間財產之買賣」，就絕對不須課徵贈與稅。
【註解】
註一：問題來源：97年6月16日台灣法律網>免費會員區>法律問題(會員)討論區＞買公共設施保留地。
註二：所稱經常居住中華民國境內，係指被繼承人或贈與人有左列情形之一︰一、死亡事實或贈與行為發生前二年內，在中華民國境內有住所者。二、在中華民國境內無住所而有居所，且在死亡事實或贈與行為發生前二年內，在中華民國境內居留時間合計逾三百六十五天者。但受中華民國政府聘請從事工作，在中華民國境內有特定居留期限者，不在此限。
註三：所稱財產，係指動產、不動產及其他一切有財產價值之權利。
註四：所稱贈與，係指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。
註五：保證人因履行保證責任，而代主債務人清償債務並無償免除其債務者，應以贈與論。但主債務人宣告破產者，保證人之代償行為不視為贈與。以保證債務為目的而為連帶債務人者，仍適用前項規定（遺產及贈與稅法施行細則第3條參照）。另債務人經依破產法和解、破產、或依公司法聲請重整，以致債權人之債權無法十足取償者，其免除之差額部分，非贈與稅法第5條第1款之贈與（遺產及贈與稅法施行細則第2條參照）。
註六：其立法意旨，乃為防杜贈與稅法第5條各款方式逃避贈與稅，有別於民法之規定（最高行政法院92年度判字第1049號判決參照）。
註七：另所謂以贈與論，係政府課稅上之行政措施，與土地登記原因及私法上權利性質之認定並不相涉（臺灣高等法院96年04月24日96年度上字第51號民事判決參照），應予注意。
註八：臺灣高等法院96年04月24日96年度上字第51號民事判決參照。
故鄉簡介:
現職：台灣法律網專欄作者、植根法律網故鄉法律專欄（http://www.rootlaw.com.tw/blog/gs/）作者、法律人的一首詩 專欄作者、公職、防火管理人。
考試：84年高考二級、84年特考丙等。
專長：租賃契約、旅遊契約等契約法。
資格：政府採購法基礎班、臺北市政府第2屆青年社區規劃師。
興趣：與老婆談情說愛、散文詩自撰自娛等。
企盼：願自己與老婆多積德等。
作品：
1.地籍圖重測後疑義處理之初探(獲臺北市政府評審為93年度員工平時自行研究案佳作)。
2.故鄉的法律見解(租賃.旅遊.政府採購篇) ：95年6月自版。三民書局等書局寄售中。
3.老公的情書:與老婆綺萱合著，95年6月自版。三民書局等書局寄售中。
4.台灣法律網電子書：勞工權益案例實務 (一)（二) (與劉孟錦律師合編著，96年6月)。
5.台灣法律網電子書：政府採購法案例實務（一）（二）（三）(與劉孟錦律師合編著，96年7月）。
6.台灣法律網電子書：房地產案例實務（一）(二) (與劉孟錦律師合編著，96年7月）。
7.台灣法律網電子書：房地產案例實務（三）（四）(與劉孟錦律師合編著，96年12月）。
8.台灣法律網電子書：房地產案例實務(五) （六）（七） (與劉孟錦律師合編著，97年5月）。
9.輕鬆搞定公寓大廈（與劉孟錦律師合著，97年1月書泉）。
10.【土地制度簡介】、【事物手扎】、【行政法律問題】、【保證法律問題】、【兒童及少年福利法律問題】等系列文章。
11.整理中:勞資權益(永然)
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